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遺產及贈與稅法修正重點之實務解析
遺產及贈與稅法修正案，業經總統於98.1.21公布，98.1.23生效，故自98.1.23起發生的繼承或贈與案件，均按新稅率計稅。
一、 遺產稅之修正重點
項 目 | 新 規 定 | 舊 規 定 |
稅 率 | 一律10％ | 2％－50％ |
免稅額 （指被繼承人之免稅額） | 1200萬 | 779萬 |
舉例：張三於98年2月1日死亡，遺有財產總額7,000萬元，其繼承人有配偶1人，成年子女2人，則其遺產稅粗略估計應納多少？
答： 遺產總額 7,000萬
－免稅額 （1,200萬）
－配偶扣除額 （ 445萬）
－子女2人扣除額 （ 90萬）
－喪葬費 （ 111萬）
遺產淨額 5,154萬
遺產稅額10％ 515.4萬
二、贈與稅之修正重點
項目 | 新規定 | 舊規定 |
稅率 | 一律10％ | 4％－50％ |
免稅額 | 220萬 | 111萬 |
三、遺產稅及贈與稅之實物抵繳上限的限制
1、 遺產稅或贈與稅應納稅額在30萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，得於納稅期限內，就現金不足繳納部分，申請以在境內之課徵標的物、或納稅義務人所有易於變價及保管之實物一次抵繳。
2、 上項申請實物抵繳之境內課徵標的物，屬不易變價或保管（如：未上市股票、應收債權、公設地等），其得抵繳之稅額：「以該項抵繳財產價值占全部課徵標的物價值比例計算之應納稅額為限」。
修 正 遺 產 及 贈 與 稅 法
中華民國九十八年一月二十一日總統華總一義字第 09800015721 號
令修正公布第 7、10、13、18、19、22、30、44、45 條條文；並增訂第 17-1、58-1 條條
第 7 條 贈與稅之納稅義務人為贈與人。但贈與人有下列情形之一者，以受贈人為納稅義務人：
一、行蹤不明。
二、逾本法規定繳納期限尚未繳納，且在中華民國境內無財產可供執行。
三、死亡時贈與稅尚未核課。
依前項規定受贈人有二人以上者，應按受贈財產之價值比例，依本法規定計算之應納稅額，負納稅義務。
第 10 條 遺產及贈與財產價值之計算，以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為準；被繼承人如係受死亡之宣告者，以法院宣告死亡判決內所確定死亡日之時價為準。
本法中華民國八十四年一月十五日修正生效前發生死亡事實或贈與行為而尚未核課或尚未核課確定之案件，其估價適用修正後之前項規定辦理。
第一項所稱時價，土地以公告土地現值或評定標準價格為準；房屋以評定標準價格為準；其他財產時價之估定，本法未規定者，由財政部定之。
第 13 條 遺產稅按被繼承人死亡時，依本法規定計算之遺產總額，減除第十七條、第十七條之一規定之各項扣除額及第十八條規定之免稅額後之課稅遺產淨額，課徵百分之十。
第 17-1 條 被繼承人之配偶依民法第一千零三十條之一規定主張配偶剩餘財產差額分配請求權者，納稅義務人得向稽徵機關申報自遺產總額中扣除。納稅義務人未於稽徵機關核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起一年內，給付該請求權金額之財產予被繼承人之配偶者，稽徵機關應於前述期間屆滿之翌日起五年內，就未給付部分追繳應納稅賦。
第 18 條 被繼承人如為經常居住中華民國境內之中華民國國民，自遺產總額中減除免稅額一千二百萬元；其為軍警公教人員因執行職務死亡者，加倍計算。被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民，或非中華民國國民，其減除免稅額比照前項規定辦理。
第 19 條 贈與稅按贈與人每年贈與總額，減除第二十一條規定之扣除額及第二十二條規定之免稅額後之課稅贈與淨額，課徵百分之十。 一年內有二次以上贈與者，應合併計算其贈與額，依前項規定計算稅額，減除其已繳之贈與稅額後，為當次之贈與稅額。
第 22 條 贈與稅納稅義務人，每年得自贈與總額中減除免稅額二百二十萬元。
第 30 條 遺產稅及贈與稅納稅義務人，應於稽徵機關送達核定納稅通知書之日起二個月內，繳清應納稅款；必要時，得於限期內申請稽徵機關核准延期二個月。 遺產稅或贈與稅應納稅額在三十萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，得於納稅期限內，向該管稽徵機關申請，分十八期以內繳納，每期間隔以不超過二個月為限。
經申請分期繳納者，應自繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務人繳納之日止，依郵政儲金一年期定期儲金固定利率，分別加計利息；利率有變動時，依變動後利率計算。
遺產稅或贈與稅應納稅額在三十萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，得於納稅期限內，就現金不足繳納部分申請以在中華民國境內之課徵標的物或納稅義務人所有易於變價及保管之實物一次抵繳。中華民國境內之課徵標的物屬不易變價或保管，或申請抵繳日之時價較死亡或贈與日之時價為低者，其得抵繳之稅額，以該項財產價值占全部課徵標的物價值比例計算之應納稅額為限。
本法中華民國九十八年一月十二日修正之條文施行前所發生未結之案件， 適用修正後之前三項規定。但依修正前之規定有利於納稅義務人者，適用修正前之規定。
第四項抵繳財產價值之估定，由財政部定之。
第 44 條 納稅義務人違反第二十三條或第二十四條規定，未依限辦理遺產稅或贈與稅申報者，按核定應納稅額加處二倍以下之罰 鍰。
第 45 條 納稅義務人對依本法規定，應申報之遺產或贈與財產，已依本法規定申報而有漏報或短報情事者，應按所漏稅額處以二倍以下之罰鍰。
第 58-1 條 本法中華民國九十八年一月十二日修正之條文施行後，造成依財政收支劃分法規定應受分配之地方政府每年度之稅收實質損失，於修正現行財政收支劃分法擴大中央統籌分配稅款規模之規定施行前，由中央政府補足之，並不受預算法第二十三條有關公債收入不得充經常支出之用之限制。 前項稅收實質損失，以各地方政府於本法中華民國九十八年一月十二日修正之條文施行前三年度遺產稅及贈與稅稅收之平均數，減除修正施行當年度或以後年度遺產稅及贈與稅稅收數之差額計算之，並計算至萬元止。
資料提供：聯德會計師事務所 98.2.9
